那天，隔壁陳伯拿著稅單來找我，眉頭皺得跟田裡的溝渠一樣深。「阿明啊，你看這奇不奇怪？我阿公留給我的那塊小田地，往年都繳地價稅，今年怎麼變『田賦』了？還寫『課徵面積零公頃』，免繳？這會不會有問題？以後會不會被追稅？」陳伯的疑惑，相信不少持有農地或祖傳土地的鄉親都遇過。這不是稅務局的烏龍，而是你的土地可能默默地從「地價稅」轉成了「田賦」，甚至達到免徵條件。這背後的規則，值得我們好好來談談。

土地稅賦的雙軌制：地價稅 vs. 田賦

在臺灣，土地相關的稅賦主要分兩大類：地價稅和田賦。簡單來說：

• 地價稅： 針對非農業使用，或不符合農用要件的土地課徵。課稅基礎是土地的「公告地價」，每年十一月開徵，稅率按土地用途（自用住宅、一般、工業等）有不同的級距，一般用地基本稅率是千分之十起跳。
• 田賦： 這是針對「農業用地」課徵的稅賦。課稅基礎是土地的「賦元」（一種較早的計價單位，通常遠低於公告地價）。關鍵是，目前田賦是「停徵」的！換句話說，只要你的土地被核課「田賦」，實質上就是「免繳土地稅賦」（除非是超限利用或未作農用被改課地價稅）。這也是為什麼陳伯的稅單顯示「課徵面積零公頃，應納稅額零元」。

聽到「免徵」，大家眼睛都亮了。但天下沒有白吃的午餐，要讓你的土地從地價稅轉成田賦（或維持田賦免徵），可是有嚴格門檻的。

關鍵鑰匙：你的土地是「農業用地」嗎？

地價稅要轉課田賦，核心條件就是土地必須被認定為 「農業用地」 或 「與農業經營不可分離之土地」。依據《土地稅法》第10條及第22條規定，這包括：

1. 依區域計畫法劃定的「特定農業區」、「一般農業區」、「山坡地保育區」、「森林區」內，依法供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用的土地。
2. 依都市計畫法劃定的「農業區」、「保護區」內，依法供農業使用的土地。
3. 依法公告的「國家公園區」內，由國家公園管理機關會同地方政府認定符合前述農業區、保護區分區使用管制的土地。

光有分區還不夠！重點在於「依法供農業使用」。這「依法」二字，學問就大了。

「農業使用」的實質認定：不是種棵樹就算數

稅捐機關和地政單位在認定是否「供農業使用」，看的不是土地登記謄本上的「地目」（註：地目已於106年廢止，僅供參考），而是土地實際的使用狀況。依據《農業發展條例》第3條及相關函釋，農業使用必須是：

• 實際耕作： 種植稻米、蔬菜、水果、茶葉等農作物。不能只是荒廢長草。
• 合法設施： 必要的農業生產設施（如資材室、溫網室、農路、灌溉設施）必須符合「農業用地容許作農業設施使用審查辦法」，取得容許使用同意，且不能超比例、超規模。違章搭蓋的工寮、鐵皮屋絕對不算。
• 持續經營： 有持續性的農業經營行為，而非偶一為之。
• 符合法令： 不能違反區域計畫法、都市計畫法、水土保持法等其他法令規定。例如在陡峭山坡地濫墾，即使種了果樹，也不算合法農用。

最容易踩雷的情境：

• 祖傳農地荒廢未耕： 土地雜草叢生或僅種幾棵景觀樹木，沒有實際農業經營行為。
• 農地上蓋豪華農舍或庭園造景： 主要用途是居住或休閒，農業種植變成點綴，甚至比例極低。
• 未申請容許的設施： 例如自行搭蓋大型倉庫、水泥鋪面過多、非農用的棚架等。
• 都市計畫內農地未作農用： 都會區邊緣的農業區土地，被用來停車、堆放雜物、當成私人花園等。

如果你的土地屬於以上情況，即使位在農業區，稅捐機關在清查時，仍可能認定「未作農業使用」或「未符合農業使用要件」，拒絕核准改課田賦，甚至將原本課徵田賦的土地改課地價稅，並可能追補前幾年的差額！陳伯的土地之所以能成功轉課田賦免徵，正是因為他雖然沒有大規模耕作，但仍請鄰近的老農幫忙維持基本的種植（如地瓜葉、少量蔬菜），土地保持農用狀態，也無違建。

如何申請「地價稅改課田賦」？主動出擊才安心！

很多人以為，土地符合農用，政府就會「自動」幫你轉課田賦。這觀念不完全正確！ 雖然稅捐機關會定期清查土地，但「主動申請」才是確保自身權益、避免爭議的正途。尤其當你買賣土地、繼承土地，或是開始將荒地整理復耕時，更要留意。

申請流程與必備文件

1. 確認土地條件：

   • 先查清楚土地所在的「使用分區」：是特定農業區、一般農業區、山坡地保育區、森林區，還是都市計畫農業區、保護區？這可以透過申請「土地登記謄本」或「地籍圖謄本」查看，或利用各縣市政府地政局的線上查詢系統（如「地籍圖資網路便民服務系統」）。
   • 確認土地確實「依法作農業使用」且無違規情事。

2. 取得「農業用地作農業使用證明書」：

   • 這是最關鍵的一步！向土地所在地的 鄉（鎮、市、區）公所農業單位 提出申請。
   • 申請書（各公所提供制式表格）。
   • 申請人身份證明文件影本（自然人憑證線上申辦愈來愈普及）。
   • 最近一個月內的土地登記謄本（需有完整標示部、所有權部、他項權利部）。強調「最近一個月內」是因為資料必須最新。
   • 地籍圖謄本（通常需標示申請範圍）。
   • 土地使用現況照片（能清晰顯示整筆土地實際耕作或農業設施狀況）。
   • 如土地上有合法農業設施，需檢附當初核發的「農業設施容許使用同意書」及「使用執照」（若有）。
   • 其他公所指定文件（如切結書）。
   • 審查與勘查： 公所受理後，會進行書面審查，並派員到現場會勘，確認使用情形是否符合規定。審查時間依各公所作業而異。

3. 向地方稅捐稽徵機關申請改課：

   • 拿到「農業用地作農業使用證明書」後，帶著這份證明文件，到土地所在地的 地方稅捐稽徵機關（如稅捐處、稅務局）辦理。
   • 填寫「申請土地改課田賦（免徵）申請書」。
   • 檢附前述的「農業用地作農業使用證明書」正本。
   • 申請人身份證明文件影本。
   • 通常稅捐機關會根據農業證明書的核准內容，核定是否自當年期起改課田賦（即免徵）。若符合條件，最快當年11月開徵的地價稅單就會顯示課徵田賦（免徵）或註明已改課。

重要時效： 申請改課田賦，務必在當年度地價稅開徵40日前（通常是9月22日前） 提出申請並經核准，才能適用於該年度的地價稅。如果錯過時間，就要等到下一年度才能適用免徵了。

常見迷思與陷阱 Q&A

• Q：我的土地地目是『田』或『旱』，是不是就自動課田賦？ A：不一定！地目已廢止，僅供參考。稅捐機關只看「使用分區」和「實際使用現況」。許多老一輩持有的「田」或「旱」地目土地，若位在都市計畫區內且未作農用，一樣課地價稅。

• Q：我有在農地上種菜自己吃，這樣算農用嗎？ A：原則上算。 自給自足的種植，只要符合該分區的農業使用規範，沒有違章設施，通常會被認定為農業使用。但若面積很大卻只種幾棵菜，可能被認定未實質耕作。

• Q：我的農地有蓋合法的資材室，會影響申請嗎？ A：不會，只要符合規定。 依法申請容許使用的農業設施（資材室、農機具室、溫網室等），只要其面積、位置、構造符合法規，且主要用途確為農業生產所需，是允許的，不會影響申請農業證明及改課田賦。

• Q：繼承了一塊農地，但目前荒廢中，會被課地價稅嗎？ A：很可能會被課徵地價稅！ 因為土地現況未作農用。繼承人若想適用田賦免徵，應儘速整理土地恢復耕作，並依前述流程申請農業證明及改課田賦。在未恢復農用前，稅捐機關會按一般用地稅率課徵地價稅。

• Q：申請改課田賦核准後，就永遠免稅了嗎？ A：不是！ 稅捐機關會不定期抽查，或接受民眾檢舉。如果未來你的土地不再作農業使用（如荒廢、違規蓋房、鋪水泥當停車場、轉作非農業經營等），經查證屬實，稅捐機關會發函通知限期恢復農用。若未於期限內恢復，將自事實變更之次年期起，改課地價稅，並可能追繳前五年應補繳的地價稅款！這點務必謹記，維持農用是持續免稅的義務。

• Q：在農地上蓋『農舍』有影響嗎？ A：影響非常大！ 「農舍」本身及其「坐落基地」（通常指農舍建物投影範圍加上必要的生活空間，面積有法定比例上限），依據《土地稅法》規定，這部分土地是按比例課徵地價稅（如農舍建物投影面積部分），不會包含在免徵田賦的範圍內。只有農舍以外的農地，且確實作農業使用部分，才能申請課徵田賦（免徵）。農舍的興建必須符合《農業用地興建農舍辦法》的嚴格規定（如農民資格、農地取得時間、最小面積、建蔽率、容積率等），且農舍本身不能過度豪華或變相成為別墅。違規興建或使用的農舍，不僅農舍部分會被課地價稅，甚至可能連帶導致整塊農地被認定未作農用，喪失田賦免徵資格。

維持免徵田賦的實用提醒

1. 定期檢視土地狀況： 每年至少巡視幾次，確認土地持續耕作，無被傾倒廢棄物、無遭人占用或違規使用。
2. 合法設施才安心： 任何在農地上的固定設施（棚架、水塔、倉庫、水池等），只要不是簡單可移動的資材，都應先向公所申請「農業設施容許使用」，取得同意後再施作。不要心存僥倖，避免日後被舉報拆除還要補稅。
3. 保留耕作證明： 適度保留購買種苗、肥料、農藥的憑證，或僱工整地的單據，作為實際從事農業生產的佐證。拍照記錄不同季節的耕作情況也是好方法。
4. 留意政府函文： 若收到稅捐機關或公所來文要求說明土地使用狀況或限期改善，務必嚴肅看待，在期限內回覆或改善。不理不睬是最糟的選擇。
5. 繼承或買賣時主動確認： 在辦理農地繼承或買賣過戶時，主動了解該土地的稅籍狀況（課地價稅還是田賦），並確認是否符合農用。若接手後要繼續農用，記得主動辦理申請（新所有權人需重新申請農業證明及改課）。
6. 尋求專業協助： 如果土地情況複雜（如部分作農用、部分有老舊建物、涉及共有產權、或對申請流程有疑問），可以諮詢專業地政士（土地代書）或稅務代理人，確保程序正確，權益不受損。

結語：掌握規則，農地稅賦大不同

地價稅與田賦（免徵）之間，存在著巨大的稅負差異。對於持有農地的民眾而言，了解「地價稅改課田賦」的規則，不僅是節省稅負的機會，更是確保土地合法使用的提醒。關鍵永遠在於「依法作農業使用」這七個字。主動申請農業證明、維持土地的農用本質，是享受這項稅賦優惠的不二法門。別讓你的權益睡著了，也別讓一時的疏忽或投機，導致未來面臨補稅甚至罰鍰的窘境。好好檢視你手中的農地，該申請的別拖延，該維護的別輕忽，讓土地真正發揮價值，也讓稅單不再成為煩惱。