經營加油站或停車場，土地成本是重要開銷，其中地價稅更是年年固定支出。但你知道嗎？同樣一塊土地，因為使用目的不同，適用的稅率可能天差地遠！這篇文章就是想跟各位老闆、地主聊聊，加油站、停車場這類特殊用地，在地價稅上究竟有哪些規定？又該如何透過合法的用地申請程序，為自己爭取合理的稅賦負擔？這中間學問不少，一不小心可能就多繳了冤枉錢。

地價稅的基本概念：不是只看面積大小

在深入探討特殊用地前，我們先快速釐清地價稅的基本遊戲規則。地價稅是對「持有」土地的人課徵的稅，每年11月1日開徵，課徵的依據是土地「公告地價」。這個公告地價，是由各縣市地價評議委員會參考市場行情等因素評定，原則上每三年會重新公告一次（就是大家聽到的「公告地價調整」）。

• 誰該繳？ 土地所有權人。如果你是承租方，除非租約有特別約定由承租人負擔，否則法定義務人還是地主。
• 怎麼算？ 公式是：課稅地價 × 適用稅率。
  • 課稅地價 = 土地面積 × 公告地價 × (1 – 減免比例) 。
  • 適用稅率：這才是關鍵！地價稅採用累進稅率，但更重要的是，土地的使用分區和編定用途，直接影響它適用哪一個「級距」的起點稅率。一般用地從千分之十起跳，累進到千分之五十五。但如果是「特別稅率」或「減免」用地，稅率可能大幅降低。

所以，重點來了：加油站、停車場用地，要怎麼被認定？能不能適用特別稅率？這就牽涉到土地的「使用分區」和「地目」或「使用地類別」（隨著土地登記規則演變，現在更重視土地使用分區管制及實際用途），以及你有沒有完成必要的申請程序。

加油站用地：工業用地？特定目的事業用地？

加油站用地在地價稅上的認定，常常是爭議點。關鍵在於它是否被認定為「工業用地」或符合其他適用特別稅率的條件。

1. 適用「工業用地」特別稅率 (千分之十)

依據《土地稅法》第18條規定，供直接使用的「工業用地」，例如製造、加工業、修配廠等工廠使用的土地，可以申請按千分之十的特別稅率課徵地價稅（遠低於一般用地的累進稅率）。

• 加油站算不算「工業」？ 這點常有爭議。實務上，財政部及稅捐機關的見解通常是：加油站本身的核心業務是「銷售」汽油柴油等油品，屬於「批發零售業」，而非「製造、加工」的工業行為。因此，單純的加油站用地，通常很難被認定為《土地稅法》定義的「工業用地」。除非你的加油站附設了具規模的潤滑油調配、或汽車修護廠（且該部分確實符合工廠設立登記要件），或許其中符合工廠登記的部分土地有機會適用。

2. 適用「特定目的事業用地」特別稅率

除了工業用地，還有其他類型的「特定目的事業用地」也可能適用千分之十的稅率，例如：

• 私立公園、動物園、體育場所用地
• 寺廟、教堂用地、政府指定之名勝古蹟用地
• 經主管機關核准設置的加油站及符合規定之停車場用地 (這點最重要！)
• 其他經行政院核定的土地

看到重點了嗎？加油站和停車場用地，本身就是法條明文列舉可以適用千分之十特別稅率的「特定目的事業用地」之一！ 但是，有非常重要的前提：「經主管機關核准設置」。

加油站適用千分之十的關鍵：合法申請設立許可

你的加油站用地要能適用千分之十的優惠稅率，必須滿足：

1. 合法取得設置許可： 加油站設立必須依據《加油站設置管理規則》，向地方主管機關（通常是縣市政府經濟發展局/處）申請核准籌建、取得經營許可。這張「加油站經營許可執照」是證明你「經主管機關核准設置」的最關鍵文件。
2. 實際供加油站使用： 土地必須實際作為加油站營運使用，不能閒置或移作他用。
3. 申請程序： 光有許可執照還不夠！地主或管理權人必須主動向土地所在地的地方稅捐稽徵機關提出「申請」，並檢附相關證明文件（主要是加油站經營許可執照影本），經稅捐機關審核通過後，才能自當年期開始適用千分之十的優惠稅率。

常見誤區：

• 「我買了工業區土地蓋加油站，當然適用工業用地稅率？」錯！如前所述，加油站本身不被視為工業，重點在於你是否為「經核准設置」的加油站，並據此申請適用「特定目的事業」的優惠稅率。
• 「我的加油站有登記公司，公司登記在工業區？」公司營業項目和土地用途是兩回事。土地稅看的是「土地實際使用情形」及是否符合法定適用要件。
• 「稅捐處會主動幫我調降？」不會！稅捐機關原則上依土地登記資料或一般性資料課稅。「申請」是權利人的責任，未申請者，視同一般用地課稅。

停車場用地：合法申請是省稅關鍵

停車場用地的地價稅問題，邏輯與加油站類似，但細節略有不同。

1. 適用「特定目的事業用地」特別稅率 (千分之十)

同樣依據《土地稅法》第18條及《土地稅減免規則》第13條，「經主管機關核准設置」的停車場用地，可以申請適用千分之十的優惠稅率。

• 「經主管機關核准設置」的定義： 這裡的主管機關，通常是指縣市政府主管停車場管理的單位（如交通局/處）。關鍵在於你的停車場是否：
  • 依據《停車場法》規定申請核准設置（特別是路外公共停車場）。
  • 或是依其他相關法令（如都市計畫法、建築法）取得建造執照、使用執照，且其用途登載包含「停車場」或「停車空間」，並實際對外營業或供公眾使用。
• 適用範圍： 優惠稅率原則上只適用於實際作為停車場使用的土地面積。如果停車場附設辦公室、管理室、洗車場等，這些附屬設施所佔用的土地，通常會被劃分出來，按一般用地稅率課徵。

2. 臨時路外停車場的認定

有些私人土地未取得正式停車場登記，僅作為「臨時路外停車場」使用。這類土地能否適用優惠稅率？

• 實務上較嚴格。稅捐機關通常認為，此類未經正式核准程序的停車場，難以認定為「經主管機關核准設置」的特定事業用地，因此傾向按一般用地稅率課徵。
• 部分縣市可能有地方自治條例或相關管理要點，規範此類臨時停車場。如果符合地方規定並取得核可文件（例如交通局核發的臨時停車場許可），或許有機會主張適用優惠稅率，但須個案向稅捐機關申請認定，並檢附地方主管機關的核准證明。難度較高。

3. 停車場申請優惠稅率的步驟

1. 確認合法性： 確認你的停車場已依《停車場法》或相關法規取得縣市政府主管機關（交通局/處）的核准設立文件，或建造/使用執照上明確登載停車場用途。
2. 備妥文件： 主要文件就是上述的核准設立文件或使用執照影本。如果是建物附屬停車空間對外營業，可能還需提供營業登記證明、租賃契約等佐證實際營運。
3. 填寫申請書： 向土地所在地的稅捐稽徵處（分處）索取並填寫「地價稅自用（特別）稅率申請書」或「適用特別稅率用地申請書」（名稱各縣市略有不同）。
4. 提出申請： 在地價稅開徵40日前（即9月22日前） 將申請書及證明文件送交稅捐機關。逾期申請者，只能從次年期開始適用。
5. 等待審核： 稅捐機關會審查文件及現場勘查（必要時），確認符合規定後，會核准自申請當年期起適用千分之十稅率。

申請實戰：步驟與注意事項

知道了規則，實際申請時該怎麼做？有哪些地雷要避開？

Step 1：確認土地基本資料與現況

• 調閱土地登記謄本（電子謄本）： 了解土地標示（地號、面積）、所有權人、使用分區（如都市計畫內的商業區、工業區、停車場用地；非都市土地的使用地類別）、有無他項權利設定（抵押權）。線上申請地籍謄本很方便，用自然人憑證或工商憑證就能搞定。
• 確認實際使用情形： 土地是否「完全且直接」用於加油站或停車場經營？有沒有部分挪作辦公室、倉庫、商店或其他用途？這些非直接使用的部分，會被劃分出來課一般稅率。
• 檢視許可文件有效性： 加油站的經營許可執照、停車場的核准設立文件或使照，是否仍在有效期限內？有沒有被廢止？過期或失效的文件無法作為證明。

Step 2：備齊關鍵證明文件

• 加油站：
  • 加油站經營許可執照影本（加蓋公司章及「與正本相符」章）。
  • 如果地主與經營者不同人，通常需提供土地所有權人同意書或租賃契約影本，證明土地確供加油站使用。
• 停車場：
  • 最有力文件： 依據《停車場法》由縣市政府交通主管機關核發的「停車場登記證」。
  • 替代文件（若無登記證）：
    • 建造執照、使用執照（用途欄明確記載「停車場」或「停車空間」）影本。
    • 縣市政府交通局/處核准設置停車場的正式公文或許可函影本。
    • 如屬都市計畫公共設施用地「停車場用地」，提供土地使用分區證明及實際作停車場使用之證明（如營運契約、收費單據等）。
  • 營業登記證明（如營利事業登記證或商業登記核准函）影本。
  • 地主與經營者不同時，租賃契約影本。
• 共通文件：
  • 申請人身分證明文件影本（身分證、公司登記證明文件）。
  • 土地所有權狀影本或地號資料。
  • 填寫完整的「地價稅適用特別稅率申請書」（各縣市稅捐處網站通常有範例可下載）。

Step 3：填寫申請書與送件

• 申請書重點欄位：
  • 土地標示（地段、地號）：務必正確，一筆一筆列清楚。
  • 申請適用之類別：勾選「特定目的事業用地」或詳細註明「加油站用地」、「停車場用地」。
  • 申請適用面積：如果整筆土地都符合，寫全部面積；如果只有部分，要明確寫出申請面積（通常需檢附配置圖說）。
  • 申請人資料：名稱、地址、聯絡電話、身分證字號/統一編號。
  • 申請日期。
• 送件方式：
  • 臨櫃送件： 親自或委託他人（附委託書）送到土地所在地的稅捐稽徵處（總處或分處）。
  • 郵寄： 掛號寄到稅捐處。
  • 線上申辦（部分縣市提供）： 查詢該縣市稅捐處網站是否有線上申請系統（需使用憑證如自然人憑證、工商憑證）。線上申請方便快速，值得優先查詢。

Step 4：稅捐機關審核與結果

• 書面審查： 稅捐處承辦人會先核對申請書與所附文件是否齊全、符合規定。
• 現場勘查（必要時）： 承辦人員或稽查員可能會到現場查看土地實際使用情形是否與申請內容相符。例如：加油站是否營運中？停車場範圍是否如實？有無違規使用部分？
• 審核結果通知： 審核通過後，稅捐機關會發函通知申請人，並自申請當年度起按千分之十課徵地價稅。如果未通過，也會發函說明駁回理由（例如：文件不齊、未經主管機關核准、實際使用不符等）。

常見問題與陷阱提醒

• Q1：我剛買下這塊地蓋停車場，今年還沒申請許可，可以先申請優惠稅率嗎？

  • A：不行！ 必須先取得主管機關的「核准設置」文件後，才能據以向稅捐機關申請適用優惠稅率。在許可下來前，土地只能按一般稅率課徵。許可下來後，記得盡快在當年9月22日前提出申請。

• Q2：我的停車場是跟政府租用公有地來經營的，我可以申請嗎？

  • A：申請人是土地「所有權人」或「管理權人」。 公有土地的所有權人是政府機關（如國有財產署、縣市政府），通常是由管理機關（如交通局）或委託經營的單位（如你）來申請適用。如果你是承租人，租約通常會約定稅費由誰負擔，但「申請」的主體通常是所有權人或管理機關。建議主動與出租機關聯繫，確認由誰提出申請及所需文件。

• Q3：加油站旁邊附設的便利商店佔用的土地，稅率怎麼算？

  • A：會「分開課徵」！ 實際直接作為加油站（加油島、油槽區、車道等）使用的土地，適用千分之十。便利商店（含其建築基地、出入口、專用走道等）佔用的土地，屬於「營業用」的一般土地，必須按一般累進稅率課徵地價稅。稅捐機關會依據使用執照、現場配置圖或勘查結果來劃分面積。申請時若知道有混合使用，最好主動提供配置圖說標示清楚。

• Q4：申請核准後，是不是就永遠適用？

  • A：不是永久有效！ 核准適用優惠稅率後，稅捐機關每年原則上會沿用。但是，如果土地用途變更了（例如：加油站停業、部分土地改建成餐廳、停車場縮小範圍或廢止），所有權人依法有義務主動向稅捐機關申報！如果被查獲未申報繼續適用優惠，除了會被追補稅款，還可能被處罰鍰。同樣地，如果加油站、停車場的經營許可執照到期未展延或被廢止，優惠稅率的基礎就消失了，應主動申報恢復一般稅率。

• Q5：申請被駁回了，怎麼辦？

  • A：先看清楚駁回理由！
    • 文件不足？ 趕緊補齊文件重新申請（注意要在期限內）。
    • 未經主管機關核准？ 回頭確認你的加油站/停車場是否真的符合「經主管機關核准設置」的定義。如果還沒取得許可，先去申請許可。如果是臨時性停車場未獲地方核准，可能需要調整經營模式或向地方主管機關諮詢合法化途徑。
    • 認定面積不符？ 可提供更詳細的配置圖說或現場說明爭取。
    • 對駁回處分不服？ 可以在收到處分書後30日內，依規定格式向原稅捐機關提起「復查」。復查結果仍不服，可續提訴願、行政訴訟。建議尋求專業稅務代理人或律師協助。

省稅之外：其他相關的稅務提醒

除了地價稅，加油站和停車場經營者還需留意其他相關稅務：

1. 房屋稅： 加油站站體、辦公室、洗車場、停車場管理室等「建物」，需課徵房屋稅。稅率依據用途（營業用、非住家非營業用）而異。房屋現值評定也是關鍵。
2. 營業稅（加值型或非加值型）： 銷售油品、停車費收入等，屬於營業行為，需依法開立發票、報繳營業稅。
3. 營利事業所得稅/綜合所得稅： 經營產生的盈餘，需申報繳納所得稅。
4. 使用牌照稅（針對停車場業者）： 如果你們自有接送車輛或管理用車輛，需繳納使用牌照稅。

結語：主動申請，合法節稅是權益

經營加油站或停車場，土地成本占比高，地價稅更是年年要繳的固定支出。了解「特定目的事業用地」適用千分之十優惠稅率的規定，並主動、及時地完成申請程序，是業者合法節省稅負的重要權益。千萬別抱持「稅捐機關會自動幫我調」或「大家都這樣繳」的心態。

核心關鍵就是「經主管機關核准設置」這八個字。加油站要看經濟主管機關的許可執照，停車場則要看交通主管機關的核准文件或登記證（或使照用途）。文件備齊了，在每年9月22日這個關鍵截止日前，向土地所在地的稅捐稽徵處提出申請，才能確保當年度就開始適用優惠稅率。

最後提醒，土地的使用狀況如果改變了（停業、轉型、部分挪作他用），記得要主動申報調整稅率，避免事後被補稅加罰。稅務問題關係經營成本，多花點心思搞清楚規則、按規定申請與申報，才能讓事業經營得更穩健。希望這篇文章能幫加油站和停車場的經營者們，在地價稅的課題上，看得更清楚，省得更安心。