營運終止階段的存貨處置關鍵程序

當科學園區或加工出口區內事業單位決定結束營運時，存貨資產的清算處理成為重要環節。依據園區管理條例，事業主體需啟動特定申報流程，其中代號BAB003的盤存備案案件，涉及終止營運前的實物清點與稅務備查程序。這項作業不僅關係到企業資產的最終處置，更影響退稅權益與法定責任的釐清。實際操作中，多數事業單位會面臨存貨分類認定、跨期進項稅額處理及報廢品申報等複雜情境。

法定盤存啟動時機與適用範圍

當事業單位出現下列任一情況時，應主動啟動結束盤存程序：

• 營業許可證有效期屆滿未展延
• 股東會決議解散並進入清算階段
• 廠房設備遷出園區管轄範圍
• 主要生產線終止運作超過六個月
• 被主管機關撤銷營運登記資格

需特別注意的是，即使僅部分產線停用，只要涉及廠區空間退租或設備移除，仍可能觸發局部盤存要求。曾有半導體封測廠因縮減產能，未及時申報閒置倉庫的晶圓材料，後續遭追繳營業稅差額的案例。

存貨分類清冊的建立要點

1. 原料與耗材的區分標準

原料指直接構成產品的基礎材料，如電子業的晶圓、金屬靶材；耗材則屬生產輔助物品，例如化學研磨液、無塵布。實務中常見爭議在於維修備品歸類，若備件屬設備組成部分（如機械手臂模組），應列固定資產清理；若屬消耗性零件（如過濾濾芯），則歸入存貨盤點範疇。

2. 在製品估值準則

部分完成品應按實際投入成本計價，包含：

• 已耗用原料成本（依BOM表換算）
• 直接人工工時費用
• 分攤製造費用（水電、設備折舊） 機械製造業常見誤區是未扣除報廢工序成本，導致估值虛增。某工具機廠清算時，因未剔除不良品累積加工成本，致使盤盈虛增三千萬，衍生補稅爭議。

3. 製成品計價基準

應同時記載：

• 帳面成本價值
• 當前市場合理售價
• 特殊處分條件備註（如契約銷售限制） 食品業需注意有效期標示，化工業則應註明危險品儲存規範。逾期商品雖無銷售價值，仍需列冊註記報廢原因。

申報書表填寫實務細節

盤存清冊的欄位設計要領

有效清冊應包含十三項核心欄位：

| 序號 | 存貨編碼 | 品項規格 | 計量單位 | 帳面數量 | 實盤數量 |
|------|----------|----------|----------|----------|----------|
| 001 | RM-IC-08 | 6吋晶圓  | 箱       | 120      | 118      |

差異分析欄需具體說明短少原因，例如「運輸耗損2箱（附公證報告）」。針對高單價物料，應追加紀錄序號與存放位置，光電業面板存貨便需註明防潮櫃編號。

附件文書準備要項

• 存貨存放地點平面圖（標示盤點區域）
• 第三方公證報告（逾五千萬存貨強制要求）
• 報廢品處置證明文件
• 跨期進項稅額分攤計算表 某生物科技公司因未檢附實驗藥劑銷毀影像紀錄，遭退回補正延誤清算時程。

稅務影響層面與節稅策略

進項稅額的處理原則

結束營業當期可申請退還的進項稅額包含：

1. 未使用原料的原始進項稅額
2. 尚未逾期的勞務進項憑證
3. 設備拆除相關費用稅額 但需扣除已申報扣抵部分，如：

   可退稅額 = ∑(存貨原始進項稅) - 已申報扣抵額

   化工廠常見錯誤是將廠房拆除費誤列當期費用，而非存貨清理成本，導致退稅權益損失。

資產處分損益計算要點

存貨處分可能產生三類稅負：

1. 出售溢價：併入清算所得課徵營所稅
2. 股東分配：視同銷售課徵營業稅
3. 無償移轉：按時價認定收入

某電子零組件廠將庫存無償轉讓關係企業，未按時價申報，遭補徵營業稅及罰鍰案例值得引以為鑑。

跨部門協作注意事項

1. 會計系統結帳程序配合

應在盤點日前完成：

• 所有入庫單據審核完畢
• 暫估應付帳款沖轉
• 在製品工單結案 紡織業曾發生已報廢布捲仍列帳，導致盤點差異率超標的案例。

2. 物流管控強化措施

• 盤點期間凍結倉庫進出
• 黏貼專用識別標籤
• 設置獨立待報廢區 某汽車零件廠因未隔離待修品，致良品與報廢品混放，重盤耗費兩週。

3. 人員組織分工模式

建議成立專案小組架構：

總協調人 → 會計組 → 倉管組 → 稽核組
           ↗             ↘
        稅務組 ← 法遵組

小組應含外部會計師與倉儲專家，科技業可導入RFID輔助盤點。

特殊情境處理方案

抵押存貨的申報方式

被設定擔保的存貨需檢附：

• 債權人同意處分書
• 清償證明或轉擔保協議 某金屬加工廠未取得銀行解押同意，擅自處分抵押鋼材，衍生民事糾紛。

跨國企業存貨轉移

境外母子公司間移轉應注意：

• 提前申請免稅輸出許可
• 準備移轉訂價報告
• 完稅價格認定文件 半導體設備商曾因未備妥海關價格預審文件，延誤存貨出口時程。

法規遵循與風險防控

常見申報疏失類型

根據近三年裁處案件分析，主要違規樣態包括：

1. 短報存貨價值（佔42%）
2. 未依時限申報（31%）
3. 文件記載不實（19%）
4. 規避盤點程序（8%）

醫材業者因隱匿不良品倉庫，遭處最高罰鍰新臺幣150萬元。

文件保存規範

備查文件應完整保存至少七年，包含：

• 盤存人員簽到紀錄
• 校正器具證明
• 原始盤點底稿 食品業需額外保存檢驗報告，化學品則需物質安全資料表。

數位化申報新制解析

自去年起全面實施電子申報，重點變革：

1. 導入XML格式上傳
2. 需附加數位簽章
3. 系統自動檢核表間勾稽

傳統產業轉型常見障礙是庫存編碼不符標準格式，建議預先進行編碼轉換。園區管理局提供免費轉檔工具，可自動將舊式編號轉為國際物料編碼。

實務操作效能提升方案

盤點流程優化技巧

• 採用循環盤點取代全面盤點（需事先核備）
• 運用移動掃描設備即時登錄
• 建立差異自動預警機制 某面板廠導入PDA盤點系統後，作業時間縮減六成，錯誤率下降至0.2%。

專業機構協作模式

委外處理時應確認：

• 簽訂保密協議
• 約定現場作業時程
• 明訂報告責任範圍 會計師事務所通常按存貨類別分級計費，高精密儀器需加計鑑價費用。

結語

園區事業結束營運階段的存貨清算，既是財務結算的技術操作，更是法律責任的明確劃界。從存貨分類認定、計價基準設定到申報文件備置，每個環節都需嚴謹因應。尤其當涉及高價值物料或特殊管制物品時，預先規劃專業協助管道，往往能避免後續爭議。透過系統化盤存程序與數位化申報工具的有效整合，事業單位可將營運終止的合規風險降至最低，同時確保股東權益獲得合理保障。